2022年11月1日起電子煙征消費稅

電子煙是指用于產生氣溶膠供人抽吸等的電子傳輸系統，包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產品。煙彈是指含有霧化物的電子煙組件。煙具是指將霧化物霧化為可吸入氣溶膠的電子裝置。

將電子煙納入消費稅征收范圍，在煙稅目下增設電子煙子目。

電子煙進出口稅則號列及商品名稱

注：①為《中華人民共和國進出口稅則（2022）》的稅則號列。

②除標注ex的稅則號列外，商品名稱僅供參考，具體商品范圍以《中華人民共和國進出口稅則（2022）》中的稅則號列對應的商品范圍為準。

③ex表示進口商品應在該稅則號列范圍內，以具體商品描述為準。

在中華人民共和國境內生產(進口)、批發(fā)電子煙的單位和個人為消費稅納稅人。

電子煙實行從價定率的辦法計算納稅。

生產(進口)環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。

情形一：

納稅人生產、批發(fā)電子煙的，按照生產、批發(fā)電子煙的銷售額計算納稅。

電子煙生產環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照經銷商(代理商)銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計算納稅。

（1）某電子煙消費稅納稅人2022年12月生產持有商標的電子煙產品并銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元，該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為36萬元（100萬元×36%）。

（2）如果該納稅人委托經銷商（代理商）銷售同一電子煙產品，經銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)不含增值稅銷售額為110萬元，則該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為39.6萬元（110萬元×36%）

情形二：

電子煙生產環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務的，應當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額;未分開核算的，一并繳納消費稅。

某電子煙生產企業(yè)持有電子煙商標A生產電子煙產品。2022年12月，該納稅人生產銷售A電子煙給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元。同時，當月該納稅人（不持有電子煙商標B）從事電子煙代加工業(yè)務，生產銷售B電子煙給B電子煙生產企業(yè)（持有電子煙商標B），不含增值稅銷售額為50萬元。該納稅人分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為36萬元（100萬元×36%）。需要說明的是，B電子煙生產企業(yè)將B電子煙銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)時，自行申報繳納消費稅。如果該納稅人沒有分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為54萬元〔（100萬元+50萬元）×36%〕。

情形三：

納稅人進口電子煙的，按照組成計稅價格計算納稅。

根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》有關規(guī)定，當納稅人自產自用的應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，則需要使用全國平均成本利潤率計算組成計稅價格，應稅消費品全國平均成本利潤率由稅務總局確定。因此，根據我國電子煙行業(yè)生產經營的實際情況，經商有關部門，暫定電子煙全國平均成本利潤率為10%。

納稅人出口電子煙，適用出口退(免)稅政策。

將電子煙增列至邊民互市進口商品不予免稅清單并照章征稅。

除上述規(guī)定外，個人攜帶或者寄遞進境電子煙的消費稅征收，按照國務院有關規(guī)定執(zhí)行。電子煙消費稅其他事項依照《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》等規(guī)定執(zhí)行。

自2022年11月（稅款所屬期）起，從事電子煙生產、批發(fā)業(yè)務的納稅人，在申報繳納消費稅時，應按照調整后的《應稅消費品名稱、稅率和計量單位對照表》及《國家稅務總局關于增值稅 消費稅與附加稅費申報表整合有關事項的公告》（2021年第20號）要求，填報《消費稅及附加稅費申報表》。

自2022年11月1日起